第二部分 释义 第五章 会计机构和会计人员

2024/08/02

　　第三十六条各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。

　　国有的和国有资产占控股地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。

　　【释义】本条是对会计机构设置、会计人员配备和总会计师设置的规定。

　　各单位是否设置会计机构的问题，因各单位情况不同而由各单位根据自己的会计业务需要决定。原则上各单位需要科学、合理地组织会计工作，应当设立专门从事会计工作的职能部门（不论其称谓如何，比如会计股、科、室、处、司等等），也就是本条所说的会计机构。但本条并未作强制性规定，由于各单位经营和业务规模的大小的不同，会计业务的复杂程度不同，机构人员设置的要求不同，办公自动化程度不同等等情况，各单位可以根据业务需要决定是否设置专门的会计机构，或者选择在有关机构中设置专职会计人员。所谓有关机构通常是指公司企业的财务部门，机关事业单位的行政后勤部门等等。主要是要满足经济管理的要求，追求经济效益和办事效率的要求。从国务院财政主管部门的管理要求和各地各部门实践情况看，通常实行独立核算的大中型企业、实行企业化管理的事业单位，以及财务收支数额较大、会计业务较多的机关团体和其他组织，都要设置由本单位领导人直接领导的财务会计机构，并配备必要的会计人员。而财务收支数额不大，单位业务形式比较简单，南宫28登录会计核算不太复杂的单位，如一些业务规模小、业务量少的企业和人员、业务比较少的机构、团体和事业单位，可以不设置专门的会计机构。

　　配备会计人员。设置会计机构的单位，当然应当有符合会计从业资格和一定数量的会计人员。财务收支数额不大、会计业务比较简单、不需要设置会计机构的单位，应当在有关机构中配备若干办理会计事务的专职和兼职会计人员，单位领导人应当在这些会计人员中指定一人为会计主管人员，负责领导和办理本单位的会计工作。

　　会计机构负责人和会计主管人员问题。一个单位，不论是设置会计机构或者是在有关机构中设置会计人员，总要有一位负责人。在设置会计机构的情况下，这位负责人就是会计机构负责人；而在有关机构设置会计人员的情况下，被指定为会计主管人员的人就是负责人。会计机构和会计主管人员确定之后，为了保证会计工作的顺利开展，加强责任心，单位可以在会计机构内部建立岗位责任制，实行定人员、定岗位、定职责的管理，促进会计工作提高工作效率，明确会计岗位设置及各自的职责范围。财政部1984年发布的《会计人员工作规则》根据一般情况，作了示范性的规定。按照这一规则，会计人员的工作岗位一般可分为会计主管、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、收人成本利润核算、资金核算、往来核算、总帐报表、稽核等。当然，单位业务比较少的情况，不可能也不必要分工这样细致。会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。会计工作岗位还应当有计划地轮换。

　　本条第一款还规定，不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。按照财政部1994年6月23日发布的《代理记帐暂行办法》，代理记帐的委托人一般是指不具备配备专职会计人员条件的小型经济组织包括一些应当建帐的个体工商户等。代理记帐的中介机构一般是指专门记帐公司、会计师事务所或者其他社会咨询服务机构。应当依据财政部的有关规定成立和开展代理记帐业务。除会计师事务所外，从事代理记帐业务的机构，必须向县级及县级以上人民政府财政部门申请代理记帐资格，经审查符合条件并领取财政部统一印制的代理记帐许可证书后，方能从事代理记帐业务。代理记帐的中介机构可以接受委托，代表委托人办理以下业务：（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记帐凭证、登记会计帐簿、编制会计报表等；（2）定期向政府有关部门和其他会计报表使用者提供会计报表；（3）定期向税务机关提供税务资料；（4）承办委托人委托的其他会计业务。委托人委托代理记帐机构代理记帐，应当与代理记帐的中介机构签订书面委托合同。代理记帐从业人员，应当遵守以下规则：（1）遵守会计法律、法规和国家统一会计制度，依法履行职责；（2）对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务；（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规规定的要求，应当拒绝；（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任。委托人对代理记帐机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。代理记帐机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。代理记帐机构在执行业务中违反《会计法》和国家统一会计制度规定的，由财政机关依据法律、行政法规的规定处理。代理记帐机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益的，委托人故意向代理记帐机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记帐机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应法律责任。

　　本条第二款是对总会计师的规定。总会计师是在单位负责人领导下，主管经济核算和财务会计工作的负责人。建立总会计师制度，是我国加强经济核算，发挥会计职能作用的一项重要经验。50年代我国就开始试行总会计师制度。1985年颁布实施的《会计法》第一次以法律的形式明确了设置总会计师的要求。1990年国务院发布《总会计师条例》，对总会计师的地位、职责、权限、任免与奖惩作了较全面的规定。这一次修订会计法又肯定了总会计师的体制。

　　本条界定的必须设置总会计师的单位是国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业。大、中型企业是我国国民经济的支柱，是国家财政收入的主要来源，由于大、中型企业一般生产经营规模大，在经济核算组织、资金调配等方面要求高，有必要设置主管经济核算和财务会计工作的总会计师，协助单位负责人搞好单位的经营管理工作。本条还界定了“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业”这样一个范围。所谓国有的大、中型企业是指全部资本是由国家或国家授权投资的机构投资的企业，企业不论采取什么形式，其资本金和全部资产的所有权都归国家。国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业，指的是相当数量的股权集中在国家手中或者国家在该企业股权份额不是那么大，但是能在该企业的生产经营管理中占支配地位的大、中型企业。控股地位指在有限责任公司和股份有限公司股东会中，持有能占控股地位的股权，通常视公司持股人数和持股数来确定，在一个只有两个股东的公司，国有资产所控股份超过半数即为控股，而在一个有5个以上股东或有社会公众持股的公司，国有资产超过一定数额能达到控股的目的，即可认为是国有资产占控股地位。主导地位通常是指在企业的生产经营管理中占支配地位，大、中型企业是指生产经营规模、市场份额、业务量等方面较大的企业。这由国务院有关部门确定。这样的企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序和职责权限由国务院规定。

　　第三十七条会计机构内部应当建立稽核制度。

　　出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收人、支出、费用债权债务帐目的登记工作。

　　【释义】本条是对会计机构建立内部稽核制度和出纳人员不得兼职几个岗位的规定。

　　本条共分两款。第一款规定会计机构内部应当建立稽核制度，这是法律的强制规定。稽核是稽查和复核的简称。内部会计稽核工作是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作，其目的在于防止会计核算工作中所出现的差错和有关人员的舞弊。通过稽核，对日常核算工作中所出现的疏忽、错误等及时加以纠正或制止，以提高会计核算工作的质量。稽核工作的主要内容包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计帐簿、会计报表的方法。

　　稽核制度是会计机构内部的一种制度。从会计工作实际情况来看，会计稽核是会计工作的重要内容，加强会计稽核工作是做好会计核算工作的重要保证。目前一些单位存在的会计数据失真。帐目不清、会计核算混乱等问题，都与会计机构内部稽核制度不健全有关。会计机构内部稽核制度是内部控制制度的一种，按照我国财政部发布的《会计人员工作规则》规定，会计机构内部应当建立会计稽核工作岗位，稽核人员根据各单位的实际情况可以是专职人员，也可以是兼职人员。会计稽核工作按照其范围，可分为全面稽核和早点稽核；按照稽核期间，可分为事前审核和事后复核、日常稽核和临时稽核。会计机构内部稽核工作的主要职责是：（1）审核财务、成本、费用等计划指标是否齐全，编制依据是否可靠，有关计算是否正确，各项计划指标是否衔接等，审核之后应当提出建议或意见，以便修改和完善计划和预算。（2）审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定。如发生问题，应及时指出并采取切实措施加以制止和纠正。（3）审核会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章、制度规定的要求。（4）审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与帐面记录进行核对，确定帐实是否相符，并查明帐实不符的原因。需要特别指出的是，会计机构内部的稽核制度不同于单位内部的审计制度，会计稽核制度是会计机构内部的一种工作制度，单位审计制度是由在会计机构之外另行设置的内部审计机构或审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。

　　第二款是对出纳人员禁止兼任其他会计工作岗位的规定。出纳人员是会计机构中直接与现金打交道的工作人员，根据我国的有关规定和各单位的实际情况，一般有以下职责：（1）办理现金收付和银行结算业务。按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，根据稽核人员审核签章的收付款凭证，进行复核，办理款项收付。重大的开支项民必须经过会计主管人员、总会计师或单位领导审核签章，方可办理。收付款后，要在收付款凭证上签章，并加盖“收讫”、“付讫”戳记。出纳人员还要在与银行办理结算业务时遵守有关规定，比如管理库存现金，将超出银行核定限额的现金存入银行。管理支票、汇票和本票。（2）登记现金和银行存款日记帐。按照已经办理完毕的收付款凭证，逐笔顺序登记现金和银行存款日记帐，并结出余额。现金的帐面余额要同实际库存现金核对相符，银行存款的帐面余额要及时与银行对帐单核对。（3）保存库存现金和各种有价证券。首先要保证安全和完整，如有短缺，要负赔偿责任。保守保险柜密码的秘密。（4）保管有关印章、空白收据和空白支票。出纳人员直接管钱款，所以对几个岗位不能兼职。根据本条第一款有关稽核工作岗位的规定，如果既管钱款，又管复核，显然容易作假，所以会计法在本条要予以禁止；一个单位的会计档案保管，是指对本单位的各种凭证，会计帐簿、会计报表、财务计划、单位预算和重要的合同等会计资料，定期收集后，审查核对，整理立卷，编制目录、装订成册的保管，如果允许一个人既管理一个单位的现金，又保管会计档案，显然容易在现金上做了手脚之后再利用管理会计档案的机会掩盖自己的行为，所以会计法对此予以禁止；一个单位的收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作，是一个单位会计核算的基础。会计法规定，不能由出纳人员兼任。出纳可以登记固定资产帐簿。

　　第三十八条从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

　　担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。

　　会计人员从业资格管理办法由国务院财政部门规定。

　　【释义】本条是对会计人员从业资格管理的规定。

　　本条共分三款。第一款的规定，对从事会计工作的人员，提出了法律上的要求，即必须取得会计从业资格证书。会计是利用货币做主要计量尺度，通过记录、分类、汇总和分析考核等方法为人们提供所需要的经济信息的信息系统，同时，它本身也是现代化经济组织和实行现代化管理的重要组成部分。从事会计工作的人员，应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。其中，会计人员必须具备专业知识，是特别需要强调的要求。我国会计从业人员总体专业水平不高，随着社会主义市场经济体制在我国确立，对会计从业人员在政策方面和专业知识方面要求越来越高，这次修订会计法，在法律上明确了对会计人员从业资格管理的规定。一般地说，从事会计工作的人员所需专业知识，有以下几个方面：（1）财务会计基础知识和有关财会方面的法律、法规、规章、制度等。会计人员要熟练地运用会计政策和管理方法对本单位的经济活动进行记录、计算、预测、分析、控制，使本单位的经济活动处于最佳的运行状态，南宫28登录就要学习会计法、税法、公司法、证券法、企业会计准则、企业财务准则、会计基础工作规范等等，掌握财务会计基本原理、如记帐程序、记帐规则、珠算、财务会计基础知识、财务会计分析及财务会计电算化应用知识等。（2）相关的经济管理知识。会计人员应当掌握的经济管理知识包括：与会计工作密切相关的经济管理学，如财务管理学、财政学、金融学、审计学、统计学，还有一些相关的经济管理知识，如部门经济学、市场管理学、经济运筹学、系统工程学等。（3）其他知识。如会计人员要正确反映自己的意见就必须掌握一定的写作水平，要想胜任外资企业的会计工作，还要掌握一定的外语等。会计从业资格证书，又称作“会计证”，按照1990年财政部制定的《会计证管理办法（试行）》规定，全民所有制企业、事业单位、国家机关、社会团体的会计人员实行会计证管理制度；会计人员必须凭证上岗，未取得会计证的会计人员，不得独立担任会计岗位工作；会计证的颁发采取考核和考试相结合的办法，不具备会计人员以上资格和中等专业以上财经专业学历的会计人员，即使工作多年，也要经过考试，经过考核，才能取得会计证。会计证制度已逐步扩大到乡镇集体企业和外资企业。与会计证制度同时实行的还有会计专业技术资格考试制度，它是指通过考试取得会计人员相应专业技术资格并确认其具备担任相应会计专业职务的一种制度，这项制度1992年在全国范围内全面实施。资格考试按会计专业职务的设置划分为会计员、助理会计师、会计师资格考试。通过全国统一考试获得会计专业技术资格的会计人员，表明已具备担任相应会计专业职务的水平和能力。与这两个制度同时进行的，是有计划有组织地对在职会计人员进行培训，让不具备专业学历的人员系统学习专业知识，取得必要专业学历，使具备一定学历的人员补充和更新专业知识，提高会计人员专业素质和业务水平。这次修订会计法，综合考虑了我国会计队伍现状和长远发展的需要，提出从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，是对从事会计工作的人员提出了更高的要求，向会计人员社会化、统一化管理迈出了一大步，也与国际通行的做法更趋一致。不论是国家机关、社会团体、公司、企业或者是事业单位和其他组织，只要设置会计机构、配备会计人员，其从事会计工作的人员，就要按统一的标准、统一的要求，经过统一的考试考核，取得由财政部门统一制发的会计从业资格证书。同时根据会计工作的实际岗位的复杂难易程度的不同、所负责任的不同，对不同层次的会计人员提出具体的要求，这样就又产生了对不同岗位的会计工作人员的不同要求，参照会计法修订以前的对会计专业职务任职条件的规定，大致有以下四类人员及与其对应的相关要求：（1）会计员。要初步掌握财务会计知识和技能；熟悉并能按照有关会计法规和财务会计制度执行；能担负一个岗位的财务会计工作；大学专科或中等专业学校毕业，在财务会计工作岗位上见习一年期满。（2）助理会计师。要掌握一般的财务会计基础理论和专业知识；熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度；能担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作；取得硕士学位，或取得第二学士学位或研究生班结业证书，具备履行助理会计师职责的能力；大学本科毕业；在财务会计工作岗位上见习一年期满；大学专科毕业并担任会计员职务2年以上；或中等专业学校毕业并担任会计员职务4年以上。（3）会计师要较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识；掌握并能正确贯彻执行有关的财经方针、政策和财务会计法规制度；具有一定的财务会计工作经验，能担负一个单位或者管理一个地区、一个部门或一个系统某个方面的财务会计工作；取得博士学位，并具有履行会计师职责的能力；取得硕士学位并担任助理会计师职务2年左右；取得第二学士学位或研究生班结业证书，并担任助理会计师职务2至3年；大学本科或大学专科毕业并担任助理会计师职务4年以上；掌握一门外语。（4）高级会计师。要较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识；具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能担负一个地区、一个部门或一个系统的财务会计管理工作；取得博士学位并担任会计师职务2至3年；取得硕士学位、第二学士学位或研究生班结业证书，或大学本科毕业并担任会计师职务5年以上，较熟练地掌握一门外语。也就是说，对从事会计工作的人员的从业资格管理，既有统一的要求，也根据不同的岗位，有不同的从业资格的要求。这种统一的和不同的资格要求，与单位的性质、所有制、规模大小、营业额多少没有关系，只是结合会计岗位的要求提出的，与所担负职务的不同，承担责任的大小有一定的关系。

　　本条第二款根据第一款的原则要求，进一步明确规定，对担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业人员资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上。将会计人员从业资格证书与会计专业技术职务资格和会计工作经历结合起来考虑，实际上是广义的会计人员从业资格管理的一种方法，既有统一的从业人员资格证书的管理，又有一定的会计专业技术职务资格和会计工作经历的配合管理，是结合我国实际所作出的规定。

　　本条第三款明确规定，会计人员的从业资格管理办法由国务院财政部门规定。国务院财政部门主管我国的财政经济工作，对我国会计队伍的历史和现状也十分熟悉，由法律规定会计人员从业资格管理的原则，具体的规定由国务院财政部门作出，是既考虑了原则性又照顾到了灵活性的要求，使修订后的会计法更具有可执行性和操作性。

　　第三十九条会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质，对会计人员的教育和培训工作应当加强。

　　【释义】本条是对会计人员素质要求的规定。

　　会计工作是业务性要求很高，对职业道德要求很高的职业。本法在多处作出了这方面的规定，比如在设置帐簿、制作会计凭证、登记会计帐簿、进行会计核算等方面要依法和依据国家统一的会计制度的规定，会计工作人员有会计监督的权利义务的规定，会计人员要依法取得会计从业资格证书制度等，从不同方面不同角度对会计人员的职业道德和业务素质提出了法定的要求，国务院及国务院财政主管部门也有一些比较具体的规定。这一条规定体现了三层意思：一是会计人员自身要通过加强学习和世界观人生观的改造，提高道德修养。因为会计人员每天要与财物打交道，与单位内外的经济事务接触，在社会主义市场经济条件下，如何做到在处理会计事务时不掺杂私念，坚持依法依制度办事，不该办的会计事务坚决不办，该办理的会计事务照章办理，时代条件变化了，遵纪守法、照章办事，维护国家、集体和他人的合法利益，这样的好传统好作风不能变。要做到这一点，离不开自我约束和加强学习，这些虽然属于道德修养和思想范畴，但在大多数情况下，也体现一定的经济利益，所以本法是作为对会计工作人员的一项义务提出来的。二是会计人员要提高业务素质。本条的有关条调了会计工作人员要具备相应的资格，熟悉有关方面的业务知识，这是社会主义市场经济条件下对会计工作人员的必然要求。会计人员，不管是长期在会计工作岗位工作的老，还是刚参加工作的新，都有一个知识不断更新，业务不断深化的问题，所以要注意提高自己的业务素质。当然首先要加强学习，学习各方面的与会计业务有关的知识，才能提高自己的业务素质。所谓素质，是指一些综合的与会计工作有关的能力，比如，现在证券上市、发行、交易比较常见，股票、债券方面的知识，在企业工作的会计人员就应该熟悉起来，又比如，现在社会保险方面的改革不断深化，各类会计人员就应该跟踪最新政策变化，熟悉这方面的帐务处理程序和方法。这些都需要加强学习。三是要加强对会计人员的教育和培训工作。本条所讲的教育，是一个大的概念，既包括思想品德、业务知识等方面的学习、灌输，也包括具体的学习活动，比如远程教育、终生教育、在职教育、院校教育等比较具体的概念。培训也是这样的，是个大概念。包括上岗培训、在岗培训、脱岗培训、单位内部培训和单位外部培训等内容，着眼点仍然在于使会计工作人员提高职业道德水平和各方面的业务素质。这样就对政府主管部门、会计所属单位和会计人员本人提出了要求，每年要有一段时间有重点的有针对性的学习、培训和提高。这既是单位、政府主管部门的义务，也是会计人员本人的权利和义务。

　　第四十条因有提供虚假财务会计报告，做假帐，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。

　　除前款规定的人员外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。

　　【释义】本条是对会计人员消极资格的管理规定。

　　本条共分两款。第一款的规定，是对会计人员利用会计职务的便利，进行几种特定的违法行为，被依法追究刑事责任之后；法律强制规定，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。这在法学上通常称作消极资格。因为会计工作岗位政策性强、专业性强，涉及本单位利益、其他单位利益和国家社会利益，所以法律对作为会计人员上岗工作必备证件的会计从业资格证书的取得或重新取得作了较为严格的规定。按我国刑法的规定，犯贪污罪、挪用公款罪、职务侵占罪应负刑事责任。

　　我国《刑法》第三百八十二条规定，国家工作人员利用职务上的便利，侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占有国有财物的，是贪污罪。受国家机关、国有公司、企业、事业单位、人民团体委托管理、经营国有财产的人员，利用职务上的便利，侵吞、窃取、骗取或者以其他非法手段占有国有财物的，以贪污论。与前两款所列人员勾结，伙同贪污的，以共犯论处。第三百八十三条规定，对犯贪污罪的，根据情节轻重分别处以拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑，也可以并处没收财产。《刑法》第三百八十四条规定，国家工作人员利用职务上的便利，挪用公款归个人使用，进行非法活动的，或者挪用公款数额较大、进行营利活动的，或者挪用公款数额较大、超过3个月未还的，是挪用公款罪，处以刑罚。挪用用于救灾、抢险、防汛、优抚、扶贫、移民、救济款物归个人使用的，从重处罚。《刑法》第二百七十一条规定，公司、企业或者其他单位的人员，利用职务上的便利，将本单位财物非法占为己有，数额较大的，处以刑罚。国有公司、企业或者其他国有单位中从事公务的人员和国有公司、企业或者其他国有单位委派到非国有公司、企业以及其他单位从事公务的人员有前款行为的，依照本法第三百八十二条、第三百八十三条的规定定罪处罚。《刑法》第二百七十二条规定，公司、企业或者其他单位的工作人员，利用职务上的便利，挪用本单位资金归个人使用或者借贷给他人，数额较大、超过3个月未还的，或者虽未超过3个月，但数额较大、进行营利活动的，或者进行非法活动的，处以刑罚。国有公司、企业或者其他国有单位中从事公务的人员和国有公司、企业或者国有单位委派到非国有公司、企业以及其他单位从事公务的人员有前款行为的，依照本法第三百八十四条的规定定罪处罚。《刑法》第二百七十三条规定，挪用用于救灾、抢险、防汛、优抚、扶贫、移民、救济款物，情节严重，致使国家和人民群众利益遭受重大损害的，对直接责任人员，处以刑罚。以上介绍了本条所引《刑法》中有关的三种罪名的犯罪和刑罚的规定，从主体上看，从事会计工作的人员都可归入。从主观上看，都有犯罪的故意。从客体上看，都侵害了国家或单位的财产权。从客观上看，都是利用了职务上的便利。

　　根据本条第一款的规定，结合上述会计犯罪的特点，列出几种具体的会计行为，构成犯罪的，明确规定不得取得或者重新取得会计从业资格证书。也就是禁止从事会计工作，禁止准入的意思。从会计行为表现上主要归结为三种行为：一是提供虚假财务会计报告。是指任何采取伪造、变造或者其他不合法手段编制的不真实、不准确、不完整的财务会计报告。提供是指依法向政府有关部门如税务部门、证券监管部门、审计部门等提供或者依法向社会公众提供等情形。二是做假帐。做假帐是个比较复杂的问题。包括以伪造、变造会计凭证、会计帐簿和会计报表的手法进行会计核算、记帐结帐或填制会计报表。所作的会计核算、记帐结帐和会计报表是不真实、不准确和不完整的。突出表现为一个‘假’字，假数字、假的经济业务、假的资金往来，假的帐簿、假核算和假的财务会计报告。三是隐匿或者故意销毁会计凭证、会计帐簿和财务会计报告。隐匿是指以各种手段隐瞒、藏匿该人帐的经济业务、资金往来的会计凭证、会计帐簿和在会计数据上作虚假记载，达到隐瞒事实欺骗他人的目的。故意销毁是指以水浸、火烧、化学处理、机器粉碎或计算机程序处理等方法，使记载真实业务往来的会计凭证、会计帐簿和财务会计报告部分或者全部从物质形态上不再存在。会计人员通过这样三种方法，利用职务之便，又达到了上述三种犯罪的要件，而且被依法追究刑事责任，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。

　　本条第二款的规定与第一款有补充递进关系。即前款规定以外的人员，因违法、违纪行为，被吊销会计从业资格证书在5年之内不得重新取得会计从业资格证书。所谓违法行为是指违反法律、法规和政府规章的规定的行为。违纪行为是指违反国家财经纪律的行为。对违纪行为，可以参照1996年财政部、人事部关于对违反国家财经纪律的会计人员解除专业技术职务等有关问题通知的规定。会计专业技术人员严重违反国家财经法规和《会计专业职务试行条例》等有关规定，有下列情形之一的，由聘任单位解除其会计专业技术职务，由发证机构收回其会计专业职务聘书及会计专业技术资格证书，取消其会计专业技术资格，核发会计证的机构同时收回其会计证：（1）对本单位严重违反财经纪律的行为，听之任之，知情不举，造成严重后果的；（2）主动为本单位违反财经纪律的活动出谋划策，通同作弊，情节严重的；（3）阻挠政府有关部门依法进行检查，拒绝、隐匿、谎报或不如实提供会计凭证、会计报表和其他会计资料，情节严重的；（4）缺乏职业道德和基本业务素质，对单位帐目混乱或严重违纪行为负有主要责任的。因为违法行为和违纪行为被吊销会计从业资格证书的，自被吊销资格证书之日起5年内，本款规定，不得重新取得会计从业资格证书。

　　第四十一条会计人员调动工作或离职，必须与接管人员办清交接手续。

　　一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。

　　【释义】本条是对会计人员办理工作交接手续的规定。

　　会计人员调动工作或者离职时，与接管人员办清交接手续，是会计人员对工作应尽的职责，也是分清移交人员和接管人员责任的重大措施。办好会计交接工作，可以使会计工作前后衔接，保证会计工作连续进行；同时也可以防止帐目不清，财务混乱，给不法分子以可乘之机。本条共分两款，第一款强调会计人员调离工作岗位时必须与接管人员办清交接手续。第二款是在交接过程中要有专人负责监交。

　　办理会计工作交接手续应注意的事项一般有以下几个方面：

　　一、在办理移交手续前，必须将已经受理的经济业务的会计凭证填制完毕；将尚未登记的帐目登记完毕，并在最后一笔余额后加盖印章；整理好应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料；编制移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表、公章、现金、支票簿、文件、资料和其他物品的内容。

　　二、移交人员要按照移交清册逐项核对点收。并且注意：现金、有价证券要根据帐簿余额进行点交；库存现金、有价证券必须与帐簿余额一致，不一致时，移交人员要在规定期限内负责查清处理；会计凭证、帐簿、报表和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏，如有短缺，要查清原因，并要在移交清册中加以注明，由移交人员负责；银行存款帐户余额要与银行对帐单核对相符；各种财产物资和债权债务的明细帐户余额，要与总帐有关帐户的余额核对相符；移交人经管的公章和其他实物，必须交清楚；接办的会计人员应继续使用移交的帐簿，不得自行另立新帐，以保持会计记录的连续性。

　　三、会计机构负责人、会计主管人员移交时，还应将全部财务会计工作、重大的财务收支的遗留问题写成书面材料。

　　四、交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

　　本条第二款是讲专人负责监交的问题。分三个层次：（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交，是单位内部负责人员对一般会计人员的监交；（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，一般由单位负责人监交，必要时由主管单位派人会同负责人监交；（3）单位负责人与主管单位监交。会计人员办理工作交接手续，要防止流于形式，保证会计工作不因人员变动而受影响；保证交接双方在平等的法律地位上享有权利和承担义务，不允许任何一方以大欺小或采取非法手段进行威胁。移交清册应当经过监交人员审查人员审查和签名、盖章，作为交接双方明确责任的证件。主管单位派人会同监交，一般有以下几种情况：所属单位领导不能监交的，如在单位撤并时需要由主管单位派人监交；二是在所属单位领导人不能尽快监交时，需要由主管单位督促监交；三是不宜由所属单位单独监交的，需要由主管单位与所属单位领导人会同监交。